营改增以后，业主主要分成两类：

　　① 可以抵扣增值税进项税的业主，比如房地产公司、工业制造企业等；

　　② 不能抵扣增值税进项税的业主，比如给政府做的工程，办公大楼、建的学校、修的公路等；

　　接下来的问题：跟业主签包工包料合同，还是签甲供材合同？

　　第一类业主，是可以抵扣增值税的。如果签甲供材合同，可以抵扣17%；如果签包工包料合同，可以抵扣11%。因此，这类业主很有可能跟你签甲供材合同。

　　第二类业主，不能抵扣增值税进项税，所以建筑企业最好签包工包料的合同，这样可以抵扣17%。

　　企业交多少税，是签合同签出来的

　　企业交多少税，不是财务做账做出来的，而是公司做业务做出来的，是公司签合同签出来的。

　　要降低你的税负，要管控你的业务流程，管控你的业务环节，重点管控怎么签合同。 

　　如果是不能抵扣增值税进项税的业主，在战略上，我们一定要签包工包料合同，这样会更省税。

　　一般来讲，建筑企业的材料费、设备费要占到工程造价60%--70%，人工费占到20%--30%。

　　材料费税负：

　　营改增以后，如果签包工包料合同，我们给业主开发票，一定要按11%算税。可是，材料和设备是施工企业自己采购的，可以抵扣17%。这样一来，材料费、设备费下降6个点，对于总报价而言，税负下降60%*6%=3.6%。

　　营改增之前，企业要交3%的税，乘以60%，那么材料费、设备费所占份额时1.8%。也就是说营改增之后，我们在材料费、设备费这一块，就少交3.6%+1.8%=5.4%的税。

　　人工费税负：

　　营改增以后，人工费这一块是按照11%计税的。但是，我们是外包给建筑劳务公司的，建筑劳务公司是按3%简易计税的。

　　所以，建筑劳务公司可以给总包公司开3%的增值税专用发票，那么总承包的人工费可以抵扣3个点。而总承包给业主开是11%。对总承包而言，人工费增加8个点。人工费按30%计算，那么人工费所占的税额是2.4%。

　　营改增之前，如果总承包把人工同样给建筑劳务公司，总承包公司可以差额抵扣营业税，建筑劳务公司还是3%，总承包给业主开也是3%，这样就抵掉了。也就是说，营改增之前，人工费是不需要交税的。

　　也就是说，营改增以后，人工费税费增加2.4%。

　　总税负： 

　　材料费、设备费降低5.4%，人工费增加2.4%，总体来说，整体税费还是降低3%。

　　但是，有一个前提，我们是假设材料和设备是可以抵扣17%的。实际上这种假设是不现实的。因为砂石料、商品混凝土只能抵扣3%。一般来说，砂石料和商品混凝土可以粗略计为2%左右。对于建筑企业来讲，税费至少还是降了1%（3%-2%）的。另外，办公用品、机械费等还可以抵扣一些增值税。

　　结论：

　　营改增以后，包工包料的合同，税费一定是下降的。

　　包工包料的合同，对于施工企业来讲，是上上策的选择，最实惠的。

　　如果业主不能抵扣增值税进项税，那么他买材料的话绝对是一种浪费。所以就需要我们跟他们沟通协商，一定要签包工包料的合同。

　　案例分析

　　情形一、业主不愿签包工包料合同，可以指定供应商

　　如果业主不愿意签包工包料的合同，项目负责人一定要：

　　想方设法一定要签，至少是法律形式上的包工包料合同。

　　比如，可以让业主指定材料的供应商，甚至价格也可以让业主确定。但是，一定要材料商跟施工企业签采购合同，由施工企业把采购款支付给供应商，供应商开17%的发票给施工企业。

　　按照《建筑法》第25条规定，业主指定供应商是违法行为。只要双方默许同意，不需要写进合同。这样操作，就在合法的程序中达到我们的目标。

　　情形二、业主不愿意指定供应商，一定要自己买材料

　　业主坚持自己采购，这时施工企业就要想方设法把业主变成施工企业的代购员。

　　举例说明：

　　工程材料费700万，人工费300万。

　　业主找供应商买材料，要变成建筑公司委托业主去买材料。这样，签采购合同时，一定要建筑公司跟供应商丙合同，一定不能让业主跟供应商签合同。

　　最后，一定要业主先把材料款付给施工企业，再由施工企业付给材料供应商。

　　情形三、业主不愿意把材料款付给施工企业，而是直接给供应商

　　这种情况下，材料商开票给施工企业，是不能抵扣的，因为钱是业主付的，这叫做“票款不一”。

　　如果说，业主一定要把材料款付给供应商， 施工企业一定要跟业主签订一份700万的无利息借款合同。

　　签完以后，马上再签一份第三方合同，即建筑企业委托业主把钱付给供应商的“三方委托支付协议书”。

　　在这2份合同的前提下，业主作为代购员没有发生垫款行为，这样拿到的票虽然表面上“票款不一”，实质上是一致的，仍然可以抵扣增值税进项税。

　　情形四、业主不愿意签借款合同

　　这种情形的解决方法是“先开票，后付款”。

　　也就是在业主每次给材料商付款之前，建筑企业应该先给业主公司开具增值税普通发票。

　　按照财税《2016》36号附件2第41条第2项规定，营改增以后，建筑企业增值税纳税义务时间是收到业主预收账款的当天。

　　这种操作的意思是，业主给了建筑公司一笔预收款，建筑公司拿着预收款找到供应商买材料。不过呢，预收款没有先放到建筑公司的账上来，通过业主直接把预付款拨付给材料商。

　　同样，开完普票之后，业主、建筑公司、材料商三方还要再签“三方委托支付协议书”，这样仍然可以抵扣增值税进项税17%。

　　为什么是普票？

　　因为业主不能抵扣增值税进项税，因此施工企业只能给业主开增值税普票，不能开专票。相当于，业主给我们的钱，施工企业叫预收款，业主方叫预付款，我们按照规定执行了增值税纳税义务时间的规定。

　　而之后签的“三方委托支付协议”，相当于我们把业主付的预付款划给了材料供应商。不过，这笔钱没有经过施工企业的账号。

　　以上的操作，必须按部就班来，不能乱了次序，不然就是违法的。

【来源：建筑业管理与信息化         整理：国瑞（湖北）建工集团】